为深入贯彻落实习近平总书记关于审计工作的重要指示精神，我国近年来大力推进审计工作实施和整改，力求发挥审计在监督体系中的重要作用。从我国的市场主体来看，国有企业在市场中发挥着举足轻重的作用，随着国企改革的逐步推进，市场活力逐渐增强，国有企业的发展将以改革和创新发展为主线。因此，国有企业的审计工作十分重要，特别是领导人员的经济责任审计。国企领导人员的经济责任审计直接关系到国家经济政策能否深入落实，直接关系到企业未来发展。

一、国企领导人员经济责任审计的方式和目标

目前来看，国有企业发展连着两条线，一条是改革，一条是创新，二者相辅相成，缺一不可。在创新发展的背景下，国企领导人员的经济责任审计显得尤为重要。

（一）经济责任审计的方式

从时间上来看，经济责任审计主要包括事前、事中和事后经济责任审计;从国企领导人员的任职状态来看，主要包含领导人员任期内经济责任审计和离任后经济责任审计。由此可见，根据不同的划分方式，经济责任审计的方式也有所不同。对于国有企业的领导人员来说，经济责任审计的主要方式是对领导人员的工作事项进行监督、评价和鉴证，从而发现其中存在的问题并提出整改意见。

(二)经济责任审计的目标

经济责任审计主要是对国有企业领导人员承担责任过程的审计，判断领导人员是否存在违法与违纪行为。国企领导人员的经济责任审计目标应当与审计内容具有一致性，从而更好地完成经济责任审计工作，取得良好的审计效果。具体来看，目标包括判断国企领导人员是否对国家经济方针政策进行认真落实、企业发展战略规划是否科学、重大经济事项是否决策正确、内部控制制度是否健全、财务状况是否真实合法、领导人员是否廉洁自律、对审计问题是否整改到位。

二、国企领导人员经济责任审计的风险分析

在国企领导人员经济责任审计中还存在诸多风险，影响审计工作的顺利推进，审计部门和人员应当给予足够重视。

(一)面临市场多变风险

创新发展背景下，国有企业改革逐步深入，国有企业原有的经营体制也发生了变化，因此，在改革阶段国有企业面临市场多变的风险。所以，国企领导人员相应的经济责任审计工作也面临着市场多变的风险。这是因为，在改革过程中，原有的国有企业经过整合重组形成了新的企业或者集团，企业战略也会进行调整，相应的发展规划等内容同样也需要调整，各方面工作的多变性增加了经济责任审计的难度。此外，在国有企业改革过程中，原有的领导人员任职也会进行调整，而经济责任审计通常需要相当长的一段时间，这也增加了经济责任审计的风险。

（二）缺乏究善的经济责任审计体制

案例1:四川省某县对某国有企业领导人员进行任期经济责任审计，在此过程中发现存在诸多问题，包括未严格执行“三重一大”决策制度、企业用工、车辆管理不规范、违反廉洁自律规定等问题。在审计部门出具审计意见后，国有企业领导人员并未严格整改，部分问题依然存在。

该案例说明，我国缺乏完善的经济责任审计体制从外部来看我国对国有企业领导人员的经济责任审计多属于事后审计，很多问题不能及时被发现，容易造成损失。从内部来看部分国有企业内部经济责任审计体制也不健全，导致相关审计工作被忽视，对企业发展产生了消极影响。

(三)经济责任审计成果利用率低

案例2:在对某市烟草公司的领导人员进行经济责任审计的过程中，审计人员发现领导人员在多个方面存在问题，据此项目审计组长提出了审计整改意见。但是，在出具经济责任审计结果时并未明确整改时限，并且提出的问题不是审计重点问题，因此审计成果的利用率并不高。

该案例说明，国企领导人员经济责任审计成果的利用率并不高，这主要是由于国企领导人员自身对经济责审计结果还不重视，也并未认真落实整改报告。此外，我国对审计结果的监督整改机制不健全，造成经济责任审计结果落实难度较大。

(四)经济责任审计评价体系不健全

对于国企领导人员经济责任审计的效果，需要通过审计评价体系来判定。但是目前来看，国企领导人员经济责任审计评价体系并不健全。一方面，经济责任审计评价指标更侧重于财务类指标，其他评价指标不多。在经济责任审计中，更多通过企业盈利能力、偿债能力等财务类指标来获得评价结果，其他诸如政策落实情况等非财务类指标几乎没有，因此出具的审计评价报告难免存在偏差；另一方面，经济责任审计评价报告多为文字性内容，数据支撑力度不足，在国企领导人员经济责任审计评价报告中，大部分内容都是通过文字的形式体现，缺乏数据支撑，很难进行数据的横纵向对比，因此也下利于对审计评价结果进行比较。

三、国企领导人员经济责任审计的风险防范措施

根据前文对国企领导人员经济责任审计风险的分析，本文得出了相应的风险防范措施。

(一)制定完善的经济责任审计制度

创新发展背景下，国有企业改革的推进增加了市场变动的风险，同时也为经济责任审计工作带来了风险。这样，我国应当制定完善的经济责任审计制度，以抵御市场多变的风险。经济责任审计制度应当与国有企业创新的目标具有一致性，应当明确经济责任审计的人员、审计流程等多个方面的内容，从而为经济责任审计工作提供指导。另外，经济责任审计制度还应当对国企领导人员的任职变更做出明确规定，明确在一定时间之内的领导责任，避免因领导人员任职变动而影响经济责任审计效果。

(二)建立完善的经济责任审计体制

从外部来看，我国应当建立完善的国企领导人员经济责任审计体制，加强对领导人员的审计监督。在经济责任审计实施之前，应当制订科学的审计方案，用于指导相关审计工作。在经济责任审计实施过程中，审计工作组应当编制审计任务清单，明确分工与协作。在审计结束后，审计人员还应当出具高质量的经济责任审计报告，并根据相关审计意见督促国有企业领导人员进行认真整改。从内部来看，国有企业内部也需要建立完善的经济责任审计体制。由于我国目前经济责任审计倾向于事后审计，因此国有企业内部应当着重加强事前审计预警和事中审计的相关工作，以不断完善审计工作体制，提高经济责任审计质量。

(三)不断提高经济责任审计成果的利用率

一方面，国有企业领导人员应当提高对经济责任审计结果的重视程度。国企领导人员应当根据审计报告充分了解自身在政策落实、科学决策、廉洁自律等方面的不足，并从思想上重视相关的整改工作，从而保证任期内相关行为符合经济责任审计的要求。另一方面，要提高审计成果的利用率，还应当建立审计结果跟踪机制。审计结果跟踪机制应当覆盖审计工作的各个方面从而不断提高经济责任审计结果的利用率。同时，经济责任审计人员应当定期对国企领导人员的整改情况进行检查，保证审计结果被充分利用。

(四)健全经济责任审计评价体系

从经济责任审计评价指标来看，应当引入更多的非财务类指标，从而对国企领导人员的经济责任进行全面评价，保证评价结果的科学性。除了国有企业盈利能力等财务类指标，还应当将政策落实情况、内控建设情况生态保护情况等指标纳入评价体系，通过定量与定性相结合的分析方法，得出更加公平的审计评价结果。从经济责任审计报告来看，应当借助全面的数据支撑和文字描述，得出更加科学的审计评价报告。只有通过详细的数据分析和数据对比，才能对不同审计周期的评价情况进行对比分析，从而提高经济责任审计评价的质量。

注：摘抄自《审计文摘》2020年第2期